Con la propuesta de reforma tributaria, el gobierno espera lograr una fuente de ingresos por valor de $25,9 billones de pesos en el 2023, lo que representaría un 1,78% del PIB del país.

En efecto, las principales reformas que propone el gobierno en esta versión inicial del Proyecto de Ley No. 118 de 2022, por medio de la cual se adopta una reforma tributaria para la igualdad y justicia social y se dictan otras disposiciones, son las siguientes:

1. Personas Naturales

La nueva reforma trae consigo una serie de modificaciones generales a las cédulas del impuesto sobre la renta para personas naturales.

En primera medida, plantea acabar con las cédulas modificando la renta líquida gravable la cual deberá determinarse sumando las rentas líquidas por concepto de rentas de trabajo, de capital, no laborales, de pensiones, de dividendos y participaciones y la ganancia ocasional.

Parte de lo que deberá ser aclarado por el Gobierno Nacional será si existirán cédulas independientes para los dividendos y ganancias ocasionales en la medida que propone también modificar el procedimiento para establecer la renta líquida de la cédula general incluyendo todos los ingresos salvo los ingresos por dividendos y participaciones y la ganancia ocasional.

Además de lo anterior, se proponen las siguientes modificaciones:

a. Pagos Laborales

Bajo el sistema actual, las personas naturales asalariadas pueden tomarse como renta exenta del impuesto sobre la renta, el 25% de los pagos laborales hasta un límite máximo de 2.880 UVT (aprox. COP$110.000.000).

Con la propuesta actual del gobierno, se reduciría el límite máximo que se pudiese tomar como renta exenta en el impuesto sobre la renta correspondiente a pagos laborales, un valor de 790 UVT (aprox. COP$30.000.000).

Para el caso de personas naturales que reciban otro tipo de ingresos tales como honorarios o compensaciones, que apliquen el sistema de costos y gastos, se facultaría a la DIAN para que pueda estimar una serie de topes indicativos de los costos y gastos deducibles. Se calcula que los costos y gastos deducibles de las rentas de trabajo tendrían un tope estimado de 60% de los ingresos brutos, y en el caso que el contribuyente exceda esos topes indicativos, deberá informarlo en su declaración de renta, mediante nueva casilla dispuesta por la DIAN.

Las tarifas aplicables para este tipo de pago continúan siendo progresivas manteniendo las tarifas actuales que oscilan entre el 19% y el 39%.

b. Pensiones

En materia pensional, actualmente las remesas que reciben los pensionados están exentas hasta por un monto de 12.000 UVT anuales (aprox. COP$456.000.000).

La propuesta presentada en la reforma reduce la renta exenta en pensiones a 1.790 UVT anuales (aprox. COP$68.000.000), lo que implica que cualquier pensión que exceda dicho monto estará gravada como una renta ordinaria y sujeta a las tarifas progresivas del impuesto sobre la renta aplicables a personas naturales.

c. Rentas Exentas

El régimen actual de rentas exentas contempla que las personas naturales que calculen su impuesto sobre la renta bajo el sistema de la cédula general pueden detraer rentas exentas y deducciones que no excedan el 40% de sus ingresos netos, con un límite máximo de hasta 5.040 UVT anuales (aprox. COP$192.000.000).

La nueva reforma no modifica el límite del 40% de los ingresos netos como deducibles, pero si reduce el límite máximo de ingresos netos deducibles a un total de 1.210 UVT anuales (aprox. COP$46.0000.000).

d. Dividendos

Actualmente, los dividendos percibidos por personas naturales residentes en el país están sujetos a una tarifa del 10% sobre el valor total de dividendos que exceda 300 UVT (aprox. COP$11.400.000).

La reforma tributaria propone eliminar la tarifa especial de los dividendos de que trata el Art. 242 y siguientes del Estatuto Tributario, y propone que los dividendos queden gravados a la tarifa de impuesto sobre la renta que le aplique a la persona natural de acuerdo con su base gravable. Dichas tarifas del impuesto sobre la renta para personas naturales oscilan entre el 19% y el 39%.

Aquellos dividendos percibidos por personas jurídicas extranjeras y personas naturales no residentes se sujetarían a una tarifa del impuesto sobre la renta del 20%, es decir 10% adicional a la tarifa actual (10%).

2. Personas Jurídicas

La tarifa del impuesto sobre la renta para personas jurídicas, no se modifica con la reforma tributaria, es decir, se mantiene en el 35%. Respecto de las entidades financieras, la reforma establece la permanencia de la sobretasa del 3% sobre la tarifa del impuesto sobre la renta de las actividades financieras.

Además de lo anterior, se proponen las siguientes modificaciones:

a. ICA

Actualmente la normativa establece que el ICA puede ser tomado como deducción del impuesto sobre la renta o como un descuento tributario en un 50% del valor pagado.

La reforma propone eliminar la posibilidad de tomarlo como descuento y únicamente que el mismo pueda ser deducible al 100%. Esto implica, que, en la depuración del impuesto sobre la renta, el contribuyente puede deducir el 100% del ICA para calcular la base gravable sobre la cual liquidará el impuesto.

Esto conlleva a una detracción del cálculo de la base gravable y no del valor del impuesto a pagar, lo que en algunos casos podría generar una mayor carga impositiva al contribuyente.

b. Usuarios de Zona Franca

Las personas jurídicas que sean usuarios de zona franca mantendrán la tarifa del 20% del impuesto sobre la renta, siempre y cuando acrediten un plan de internacionalización que esté aprobado y vigente al 1 de enero del año gravable, con un umbral mínimo de exportación dispuesto por el gobierno.

La norma actual no exige acreditar planes de internacionalización ni faculta al gobierno para fijar umbrales mínimos de exportación, lo cual deviene en el cumplimiento de obligaciones formales adicionales por parte del contribuyente, para acceder a la tarifa especial de usuarios de zona franca.

En el caso de los usuarios de zona franca uniempresariales la tarifa aplicable será la general del 35%

c. Límite a Beneficios y Estímulos Tributarios

La reforma contempla que el valor de los ingresos no constitutivos de renta, deducciones especiales, rentas exentas y descuentos tributarios que se puedan tomar las personas jurídicas, en ningún caso podrá exceder el 3% anual de la renta líquida ordinaria del contribuyente, antes de hacer la detracción de los valores por los conceptos antes mencionados.

La reforma trae consigo la disposición que prohíbe la deducibilidad de las regalías en el impuesto sobre la renta, al no poderse tratar estas como costo o gasto por parte de la respectiva empresa, por considerarse como una contraprestación por el uso del subsuelo concedido por el Estado.

3. Impuesto a la Ganancia Ocasional

Por concepto del impuesto a las ganancias ocasionales, las personas naturales y jurídicas actualmente se someten a una tarifa del 10%, a excepción de las loterías y apuestas las cuales se encuentran gravadas con una tarifa del 20%.

La reforma propone someter las ganancias ocasionales a un régimen diferenciado el cual distinga la calidad del contribuyente que percibe dichas ganancias.

Algunas de las tarifas mencionadas incluyen:

• Personas Naturales Residentes: Como señalamos, la Reforma propone modificar la renta líquida gravable, sumando además de las cédulas existentes la ganancia ocasional gravable. Por lo anterior, se establece que las ganancias ocasionales estarán gravadas a las tarifas de impuesto sobre la renta de personas naturales residentes de que trata el Art. 241 del Estatuto Tributario. Es decir, tarifas que oscilan entre el 19% y el 39%.
• Personas Naturales Extranjeras No Residentes: Gravadas a una tarifa del 30%.
• Sociedades y Entidades Nacionales y Extranjeras: Gravadas a una tarifa del 30%.

La reforma también modifica los montos exentos de ciertas operaciones gravadas con el impuesto a las ganancias ocasionales, a saber:

• Inmueble de vivienda de habitación de propiedad del causante: 13.000 UVT exentas (aprox. COP$494.000.000) aumentándola pues la actual se refiere a solo 7.700 UVT.
• Inmuebles diferentes a la vivienda de habitación de propiedad del causante: 6.500UVT (aprox. COP$247.000.000), disminuyéndola, pues la actual se refiere a 7.700 UVT.
• Utilidad en la venta de la casa o apartamento: 3.000 UVT (aprox. COP$114.000.000) disminuyéndola, pues actualmente se refiere a 7.500 UVT.
• Porción de la herencia que reciban los herederos o legatarios:3.250UVT (aprox. COP$124.000.000) disminuyéndola pues actualmente se refiere a 3.490 UVT.
• Indemnizaciones por seguros de vida: 3.250 UVT (aprox. COP$124.000.000) disminuyéndola, pues actualmente se refiere a 12.500 UVT (aprox. COP$475.000.000).

4. Impuesto al Patrimonio

La reforma tributaria reinstauró el derogado impuesto al patrimonio, el cual busca ser permanente y de causación anual.

Los responsables de dicho impuesto serían las personas naturales residentes y no residentes, las sucesiones ilíquidas, y las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país o posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio.

Dicho impuesto se generaría respecto de las personas que tengan un patrimonio que para el 1 de enero de cada año sea igual o superior a 72.000 UVT, es decir, un patrimonio cuyo valor fuese igual o superior a los COP$2.736.288.000 para el año 2022. Para el cálculo de la base gravable, se debe tener en cuenta el patrimonio líquido, es decir el patrimonio bruto menos las deudas que tenga a cargo el contribuyente para esa fecha.

La norma que modifica la base gravable contiene una exención para personas naturales para efectos de impuesto al patrimonio por un valor de 12.000 UVT (aprox. COP$456.000.000), correspondientes al valor patrimonial de su casa o habitación.

En cuanto a la tarifa, el artículo 23 de la reforma dispone:

• Patrimonios desde 0 hasta 72.000 UVT: No están gravados con el impuesto
• Patrimonios desde 72.000 hasta 122.000 UVT (aprox. COP$4.600.000.000): Están gravados con una tarifa del 0,5%.
• Patrimonios desde 122.000 en adelante: Están gravados con una tarifa del 1%.

5. Régimen Simple

Otro cambio significativo que incorporó el proyecto de ley fue una reducción de las tarifas aplicables al régimen SIMPLE de tributación en algunas de sus categorías, y la inclusión de una actividad.

Algunas reducciones en las tarifas son las siguientes:

• Actividades comerciales al por mayor y detal, servicios técnicos y mecánicos sobre los que predomina el factor material sobre el intelectual: Para los ingresos brutos anuales entre 30.000 y 100.000 UVT se reduce reducción del 5.4% al 5%.
• Servicios profesionales en los que prima el factor intelectual: Para los ingresos brutos anuales de 15.000 a 30.000 se reduce del 12% al 7.8%. Para ingresos brutos de 30.000 a 100.000 se reduce de 14,5 a 8,3%.
• Actividades de expendio de comidas y bebidas y actividades de transporte: Para ingresos de 15.000 a 30.000 una reducción del 5.5% al 4.4% y reducción del 7% al 5%.
• Se incluye la actividad de educación y actividades de atención de la salud humana y de asistencia social con tarifas entre 4.1% y 6.5%.

6. Nuevos Impuestos

La reforma crea una serie de impuestos nuevos, denominados como impuestos saludables y ambientales, entre los cuales se encuentran:

a. Impuesto a las bebidas azucaradas

Se propone un impuesto que grave las bebidas gaseosas y refrescos, con una tarifa en función del contenido de azúcar en gramos por cada 100 mililitros de bebida.

Dicho impuesto estará a cargo del productor, el importador, o el vinculado económico del producto.

b. Impuesto a alimentos ultra procesados

Se propone la creación de impuesto que grave la producción y consecuente primera venta, o la importación de los siguientes productos comestibles ultra procesados industrialmente y con alto contenido de azúcares añadidos y/o edulcorantes, entre los cuales se encuentran los embutidos, dulces, snacks y polvos para preparaciones.

La base gravable del impuesto la comprende el precio de venta de los alimentos y la tarifa será del 10%. Estará a cargo del productor, el importador, o el vinculado económico del producto.

c. Impuesto a los plásticos de un solo uso

Se propone la creación de un impuesto que grave la venta e importación de productos plásticos utilizados para envasar, embalar o empacar bienes por única vez.

El impuesto se genera por el retiro para consumo propio o la importación para consumo propio, de los productos plásticos de un solo uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes, al momento de efectuarse la venta por el productor o el retiro para el consumo del productor.

Se calculará la base gravable con base en el peso en gramos del envase, embalaje o empaque plástico y con una tarifa del 0,00005 UVT (aprox. COP$1,90) por cada gramo de envase, embalaje o empaque.

d. Impuesto al carbono

Por último, se propone la creación de un impuesto al carbono, por el contenido de carbono de todos los combustibles fósiles incluidos los derivados del petróleo.

Dicho impuesto se genera por la venta dentro del territorio nacional, el retiro para consumo propio, la importación para el consumo propio o la importación para la venta de combustibles fósiles.

e. Impuesto a la exportación de petróleo crudo, carbón y oro

Asimismo, crea un impuesto adicional a las exportaciones de petróleo crudo, carbón y oro, cuya base gravable se calculará en función de un porcentaje determinado del valor total en dólares Free on Board (FOB) sobre las exportaciones de petróleo crudo, carbón y oro que se realicen mensualmente.

Dicho impuesto se causará con la sola exportación de los recursos naturales antes mencionados, y tendrá una tarifa del 10%, el cual deberá declararse y pagarse de forma mensual, dentro de los cinco (5) primeros días hábiles de cada mes.

7. Mecanismos de lucha contra la evasión y la elusión tributaria

Dentro de la Reforma se prevén varios mecanismos para la lucha contra la evasión y elusión dentro de los cuales destacamos los siguientes:

• Se incluiría el concepto de presencia económica significativa que incluiría a los no residentes cuando tengan una interacción deliberada y sistemática con usuarios o clientes en Colombia, tomando en cuenta que tenga cierta cantidad de ingresos brutos, utilizar un sitio web colombiano y el número de usuarios. En este caso, ellos tributarán con respecto de sus rentas de fuente nacional que les sean atribuibles.
• Se contempla la existencia de ingresos en especie.
• Se plantea que las instituciones agentes de retención del GMF deberán adoptar un sistema de control para verificar y controlar su recaudo y la exención de 350 UVT.

8. Derogatorias

En el artículo final del proyecto de reforma, se establece la derogatoria de varias disposiciones, entendiendo que los beneficios tributarios otorgados con anterioridad a la derogatoria de las normas aquí mencionadas conservan la calidad de derechos adquiridos en favor de los contribuyentes.

A continuación, se incluye un listado de los principales beneficios tributarios derogados por la reforma tributaria, entre los cuales destacamos los siguientes:

• Se derogarían algunos incisos del artículo 36-1 del Estatuto Tributario referente a la utilidad de enajenación de acciones y la utilidad por negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente sean acciones inscritas en bolsa.
• Se eliminaría la disposición que prevé capitalizaciones de la cuenta de Revalorización del Patrimonio no gravadas para los socios o accionistas.
• También se eliminarían algunos beneficios tributarios tales como:
  • Exoneración de impuestos para la zona del Nevado del Ruiz.
  • Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional por subsidios del Agro Ingreso Seguro.
  • Deducción de contribución a fondos mutuos de inversión y fondos de pensiones de jubilación e invalidez.
  • Rentas exentas hoteleras, mega inversiones y asociadas a las de economía naranja.
  • Descuento tributario por donaciones relacionadas con la pandemia por COVID-19.
  • Beneficios por donación o inversión en producción cinematográfica.
  • Incentivo tributario de renta exenta para empresas de economía naranja.
  • Incentivo tributario de renta exenta para el desarrollo del campo colombiano.
  • Incentivo tributario de renta exenta para vivienda de interés social (“VIS”) y de interés prioritario (“VIP”), salvo rendimientos financieros provenientes de la adquisición de créditos para VIS/VIP.
  • Incentivo tributario de renta exenta para el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales (incluida la guadua).
  • Incentivo tributario de renta exenta para prestación de servicios de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un término de quince años.
  • Incentivo tributario de renta exenta para las creaciones literarias de la economía naranja de que trata el art. 28 de la ley 98 de 1993.
  • Tarifa especial de renta para mega inversiones dentro del territorio nacional.
  • Contratos de estabilidad tributaria para mega inversiones desarrolladas en el territorio nacional.
  • Descuento tributario por donaciones tendientes a lograr la inmunización de la población colombiana frente al COVID-19.
  • Rendimientos de los bonos de solidaridad para la paz son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
  • Tarifa especial por ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y simulares.
  • Exención de renta de los ingresos por concepto de derechos de autor que reciban los autores y traductores colombianos y/o extranjeros residentes en Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos en Colombia por cada título cada año.
  • Creación de la Zona Económica Especial – ZESE para la Guajira, Norte de Santander y Arauca.
  • Tratamiento de rebajas, descuentos, deudas, multas, sanciones e intereses que obtengan los deudores gravados como ganancia ocasional y no como renta ordinaria, en el marco de acuerdos de reorganización provenientes del régimen de la Ley 1116 de 2006.
  • Tarifa de renta especial para servicio de transporte marítimo internacional, realizado a través de naves o artefactos navales inscritos en el registro colombiano.
  • Creación de la Zona Económica Especial – ZESE para el Distrito de Barrancabermeja.
  • Distrito Especial Industrial, Portuario, Biodiverso y Ecoturístico de Buenaventura en el Régimen Especial de la Zona Económica y Social Especial (ZESE).
• Se eliminan los incentivos a inversiones en hidrocarburos y minería y la amortización por método de línea recta a cinco años para las inversiones en exploración, desarrollo y construcción de minas y yacimiento de petróleo y gas.
• Se elimina la exención por día sin IVA.