Consideraciones relevantes

Recientemente, el Gobierno Nacional emitió el Decreto 2229 / 23, a través del cual se divulga el calendario para la presentación de todas las obligaciones tributarias. En comparación con los calendarios de años anteriores, este presenta cambios significativos, en especial, por la unificación del vencimiento del Informe Maestro junto con el Informe Local y la Declaración Informativa.

Mientras que en años anteriores el vencimiento del Informe Maestro era en diciembre, para este 2024 cambió para el mes de septiembre y así va a perdurar por los años subsiguientes toda vez que el Decreto 2229 / 23 se refiere a los vencimientos de las obligaciones tributarias en días hábiles, en lugar de fechas específicas, como se hacía anteriormente.

Es importante resaltar que, a nivel global los vencimientos del Informe Maestro generalmente son a 31 de diciembre, por lo cual los esfuerzos de la casa matriz o el corporativo se enfocan en tener este informe disponible para este mes. Esto representa un desafío para garantizar su disponibilidad y presentación oportuna en Colombia, ya que a los contribuyentes prácticamente deben definir entre dos opciones:
(i) presentar el Informe Maestro del período fiscal anterior, lo que sería información que no corresponde al año fiscal analizado, o; (ii) presentar el Informe Maestro del período fiscal correcto, pero posterior a los vencimientos de septiembre. Cualquiera de las dos opciones conlleva a sanciones considerables, que, según el hecho sancionable por inconsistencia o extemporaneidad, puede llegar a los COP$ 1.060.300.000 (Aprox. USD$ 265.000).

La modificación en los vencimientos trae consigo implicaciones importantes en términos de gestión de los proyectos de Precios de Transferencia, ya sea el solicitar el Informe Maestro a la casa matriz o al prepararlo internamente para asegurar su disponibilidad en septiembre. La planeación temprana de estas obligaciones se traduce en un proceso más fluido y con menos riesgos, contribuyendo así a mitigar el riesgo de cuestionamientos por parte de las autoridades tributarias, así como en evitar sanciones onerosas.

Resulta esencial que los contribuyentes presten especial atención a sus responsabilidades en materia de Precios de Transferencia, incluso antes de la presentación de la declaración de renta y/o el cierre de sus cifras contables correspondientes al ejercicio fiscal del año 2023.

Realizar análisis preliminares de las transacciones entre empresas del mismo grupo y verificar el cumplimiento del principio de plena competencia mitigará riesgos. Esto a su vez, evitará la necesidad de potenciales correcciones posteriores en la declaración del impuesto sobre la renta, con las consecuencias adversas asociadas, como la pérdida de la firmeza de la declaración, la imposición de sanciones por corrección y el pago de impuestos originalmente no determinados (o la disminución del saldo a favor).

Generalidades de Precios de Transferencia

Cabe recordar que el Régimen de Precios de Transferencia en Colombia sigue los estándares internacionales establecidos por la Acción 13 del Proyecto BEPS de la OCDE/G20, adaptando el alcance de la Documentación Comprobatoria y definiendo las obligaciones formales de la siguiente manera:

1. Declaración Informativa.
2. Informe Local o Estudio de Precios de Transferencia.
3. Informe Maestro del Grupo Multinacional.
4. Informe País por País o la notificación correspondiente.

Adicionalmente, es importante recordar cuándo un contribuyente del impuesto sobre la renta está sujeto al régimen de Precios de Transferencia en Colombia. En primer lugar, el contribuyente se encuentra dentro de este régimen si cumple con alguno de los dos umbrales de patrimonio o ingresos brutos, como se detalla a continuación:

Si el contribuyente cumple con alguno de los anteriores umbrales, y además realizó transacciones intercompañía por tipo de operación (por tipo de operación se refiere, por ejemplo, al acumulado de compras de inventarios para distribución) en el período fiscal 2023 iguales o superiores a 45.000 UVT, equivalentes a COP$ 1.908.540.000 (Aprox. USD$480.000), con:

• Vinculados del exterior
• Vinculados locales ubicados en zonas francas
• Entre establecimientos permanentes (sucursales) y vinculados del exterior / oficina principal
• Consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial.

Entonces, el contribuyente debe presentar ante la DIAN las obligaciones formales relacionadas al inicio de la sección (puntos 1 al 4, o sólo 1 y 4 si el monto de las transacciones por tipo de operación es menor a 45.000 UVT).

Si la compañía realiza operaciones con sociedades ubicadas en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferentes (paraísos fiscales), sean éstas vinculadas o no, debe cumplir con la presentación de las obligaciones formales de Precios de Transferencia independientemente de los topes de patrimonio bruto e ingresos brutos de la tabla de arriba, y si el monto de la transacción por tipo de operación es mayor a 10.000 UVT, equivalentes a COP$424.120.000 (Aprox. USD$100.000).

Declaración Informativa:

La declaración informativa contendrá la relación de operaciones con vinculados económicos y/o entidades domiciliadas en paraísos fiscales o regímenes tributarios preferenciales junto con los resultados de los análisis de Precios de Transferencia reportados en el Informe Local.

Informe Local:

El Informe Local deberá contener los estudios, documentos y demás soportes con los cuales el contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios demuestre que sus ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos realizados en el respectivo año gravable cumplieron con el principio de plena competencia. 

Informe Maestro:

El Informe Maestro deberá ofrecer una visión general del negocio del Grupo Multinacional incluyendo la naturaleza de sus actividades económicas a nivel mundial, sus políticas generales en materia de Precios de Transferencia y su asignación global de ingresos, riesgos y costos. Las compañías que deban presentar Informe Local y pertenezcan a un Grupo Multinacional, deberán presentar también este informe. 

Informe País por País:

A partir del período fiscal 2016, los contribuyentes sometidos al Régimen de Precios de Transferencia que cumplan con los supuestos del numeral 2 del artículo 260-5 del Estatuto Tributario, deberán presentar el Informe País por País. Cabe aclarar que normalmente esta obligación se encuentra en cabeza de la casa matriz o el corporativo del Grupo Multinacional.

Estudio de Atribución de Rentas para Establecimientos Permanentes

Por otro lado, los Establecimientos Permanentes deben tener en cuenta los deberes formales que deben cumplir en Colombia al ser contribuyentes del impuesto sobre la renta con respecto a las rentas de fuente nacional y extranjera que le sean atribuibles. Para la determinación de dichas rentas se debe realizar con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados definidos con un Informe de Atribución de Rentas.

La norma considera a los Establecimientos Permanentes como cualquier tipo de vehículo de negocios de sociedades extranjeras tales como las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas, o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.

Plazos de presentación de las obligaciones de Precios de Transferencia

El Decreto 2229 / 23 establece vencimientos permanentes según días hábiles. Las compañías obligadas a presentar Declaración Informativa, Informe Local e Informe Maestro, deberán presentarlos en forma virtual atendiendo el último dígito del NIT (sin dígito de verificación) teniendo en cuenta los siguientes plazos:

Finalmente, para la presentación del Informe País por País, el Decreto 2229 / 23 estableció como fecha límite para su presentación el 13 de diciembre de 2024.

Estamos a su disposición para resolver cualquier inquietud, no dude en contactarnos si requiere apoyo para cumplir con las obligaciones formales de Precios de Transferencia y/o en caso de que requiera preparar los análisis preliminares previo a la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios. Recuerde que el régimen sancionatorio de Precios de Transferencia es oneroso, por lo que recomendamos el cumplimiento puntual de las obligaciones, especialmente teniendo en cuenta los cambios mencionados en este documento.